strona główna baza prawa podatkowego . . . postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Jednym z warunków opodatkowania ryczałtem przychodów z działalności gospodarczej jest osiąganie przychodów nie wyższych niż limit określony w ustawie. Zauważyć przy tym należy, że istotna jest tutaj wysokość przychodów w poprzednim roku, Wysokości przychodów w roku bieżącym ma znaczenie dla możliwości opodatkowania w danym roku tych przychodów w formie zryczałtowanej[16].

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
• uzyskali przychody z tej działalności, prowadzącej wyłącznie samodzielnie w wysokości nie przekraczającej 150 000 euro
• uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki , a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro
2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania z formie karty podatkowej – bez względu na wysokości przychodów.

Aktualnie limit wynosi  równowartość 150 000 euro. W tej wysokości obowiązuje od początku 2007 r. Zmiana ta weszła w życie z dniem  1 stycznia 2008. Limit przychodów został obniżony z 250 000 euro do 150 000 euro. Zmiany maiły praktyczne znaczenie dla podatników już w 2007 roku. Jeżeli chcieli pozostać na zryczałtowanej formie opodatkowania, musieli tak układać swoje sprawy, aby ich przychody nie przekroczyły równowartości 150 000 euro.

Sposób przeliczania na złotówki wszelkich kwot wyrażonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym  określa się w sposób następujący: Kwotę wyrażone w euro przelicza sie na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Należy zaznaczyć że do omawianego limitu liczone są wszytki przychody, które są uznawane za przychody z pozarolniczej działalności. Nagminne u podatników opodatkowanych ryczałtowanych jest to że biorą pod uwagę wyłącznie przychody z działalności podstawowej. Niewykazywane są przez nich często takie przychody uboczne np. odsetki od środków na firmowych rachunkach bankowych , które większość podatników opodatkowanych ryczałtem ma obowiązek posiadać i utrzymywać. Przychody te liczone są do limitu przychodów zeszłorocznych i mogą wpływać na brak możliwości opodatkowania ryczałtem w roku bieżącym.         

Limit przychodów o których mowa, liczony jest na specjalnych zasadach, w przypadku gdy podatnik osiąga przychody zarówno z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej albo jawnej, jak i z działalności prowadzonej samodzielnie.

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

1. odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki , gdy spełnione warunki określone w art. 6 ust, 4 ustawy, albo
2. z działalności wykonywanej samodzielnie , gdy spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit, a ustawy z działalności wykonywanej w formie spółki- gdy spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit b ustawy.

Z powyższego wynika, że dla każdego rodzaju działalności gospodarczej limit przychodów uprawniający do opodatkowania jest liczony odrębnie. Przepisy określają odrębnie limity dla dzielności samodzielnej i dzielności prowadzonej w formie spółki. Także w przypadku gdyby przychody z jednej form prowadzenia działalności były opodatkowane ryczałtem, natomiast z drugiej na zasadach ogólnych  , wówczas dla celów ustalenie, czy podatnik zmieścił się  w limicie przychodów bierze się pod uwage wyłącznie przychody opodatkowane ryczałtem, a nie wszystkie przychody z pozarolniczej działalności prowadzonej w różnych formach[17].

Szczególny przypadek ma miejsce wówczas , gdy podatnik mający zamiar opodatkować się ryczałtem, w poprzednim roku podatkowym osiągał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej, zaś za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej, zaś za pozostałą część roku na zasadach ogólnych. W przedstawionej sytuacji opodatkowanie ryczałtem za dany rok podatkowy będzie możliwe jeżeli łączne przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 150 000 euro. W tym jednakże przypadku obowiązuje regulacja szczególna dotycząca obliczania kwoty przychodów dal podatników opodatkowanych kartą podatkową Oblicza się je bowiem wyłącznie na podstawie wystawionych faktur lub rachunków, Jeśli nawet podatnik znałby wartość sprzedaży bez fakturowej  i bez rachunkowej dokonanej w czasie gdy był opodatkowany kartą podatkową , nie ma obowiązku włączać jej do limitu przychodów.

Limit przychodów dotyczy wyłączenie przychodów z działalności gospodarczej. Nie dotyczy to przychodów z najmu, dzierżawy bądź umów podobnych wykonywanych poza prowadzoną działalnością gospodarczą.    

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w danym roku podatkowym opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeśli:

• złożyli oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania
• nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej
• nie dotyczą ich wyłączenia od możliwości opodatkowani ryczałtem

Przepisy mają zastosowanie do podatników, którzy rozpoczynają działalność w roku podatkowym i którzy w poprzednim roku podatkowym nie prowadzili działalności.

Rokiem podatkowym dla podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest rok kalendarzowy art. 11 o.p. – chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej[18].

Jeżeli działalności przez podatników miałaby być prowadzone w formie spółki, to wówczas za rozpoczęcie działalności  uważa się datę uznania pierwszego przychodu przez tę spółkę[19]

Wyłączenia z ryczałtu

Pierwszą grupą podatników, którzy nie mogą skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej.

Przepisy stawiają na rozłączność tych dwóch zryczałtowanych form opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej> Jeżeli podatnik korzysta z opodatkowania z w formie karty podatkowej, to wówczas nie może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Należy zresztą zauważyć, że z przepisów dotyczących opodatkowania w formie karty podatkowej, wynika ze uprawnieni do tej formy podatku są podatnicy, którzy m.in. nie prowadzą innej pozarolniczej działalności gospodarczej, niż ta która została zgłoszona do opodatkowania kartą podatkową. W istocie przepisy muszą zapobiegać podwójnemu opodatkowaniu tych samych przychodów, raz kartą podatkową drugi raz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Kolejną grupą podatników którzy nie mogą być opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są podatnicy korzystający na podstawie odrębnych przepisów – z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyłączenie jest uzasadnione tym, że taki podmiot w ogóle nie płaci podatku dochodowego- z racji zwolnienia podatkowego. Stąd też opodatkowanie w tej formie nie powinno mieć do niego zastosowania.

Okresowe zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje na podstawie przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych podmiotom, które legalnie prowadzą działalność gospodarczą n terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Największą grupą wyłączeń z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczy  podatników osiągających w całości lub częściowo przychody z określonego rodzaju działalności. Należy podkreślić, że wyłaczenie ma zastosowanie wówczas, gdy podatnik faktycznie osiąga przychody z określonego rodzaju działalności. Nie wystarczy samo zadeklarowanie, prowadzenia działalności określonego rodzaju. Ma to istotne znaczenie, gdyż w wielu przypadkach podatnicy próbują wykorzystać przesłanki wyłączenia jako sposób wycofania się z nietrafionej formy opodatkowania.

Wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie nie tylko wówczas, gdy podatnik uzyskuje przychody w wyłącznie z danej działalności wyłączonej, lecz również wtedy, gdy choćby część przychodów pochodzi z danego rodzaju działalności.

Wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w momencie osiągnięcia przychodów z określonej działalności. Od momentu osiągania określonych przychodów podatnik jest wyłączony z opodatkowania ryczałtem. Skutek ten nie może działać wstecz.

Wyłączeni z opodatkowania ryczałtem są podatnicy osiągający przychody:

• z aptek
• lombardów
• z prowadzenia działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ( kantory)
• z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż w art. 4 ust. 1 pkt.11
• prowadzących działalność usług pośrednictwa ( w sprzedaży paliw, rud metali urządzeń przemysłowych itd.)
• z działalności usług magazynowania

Co warte podkreślenia od 1 stycznia 2011 z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy uzyskują przychody w związku z obrotem prawami autorskimi i prawami własności przemysłowej[20].

Z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą korzystać także podatnicy osiągający przychody z wykonywania usług usług finansowych i ubezpieczeniowych.

Wyłączeni z tej formy opodatkowania, są również podatnicy prowadzące usługi związane z nieruchomościami oraz przedsiębiorcy osiągający przychody ze świadczenia usług rozwojowo-badawczych.

Do tego katalogu wyłączeń opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zaliczyć można także:

• usługi prawne
• usługi rachunkowo księgowe
• usługi doradztwa podatkowego
• usługi architektoniczne
• usługi inżynierskie
• usługi reklamy
• usługi badania rynku

Opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą być także podatnicy wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów , z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej, z odnawialnych źródeł energii.

Wybór opodatkowania ryczałtem

Zasadę wyboru opodatkowania ryczałtem określa art. 9 ust. 1. Przepis ten stanowi, że pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika  nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego- do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcie działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu[21].

Wybór tej formy opodatkowania następuje więc tylko przez skuteczne złożenie przedmiotowego oświadczenia. Organ podatkowy nie ma tym zakresie żadnych władczych kompetencji. Nie musi wyrażać zgody na opodatkowanie w tej formie a tym bardziej może zakazać podatnikowi opodatkowania w tej formie. Podatnik jest opodatkowany ryczałtem przez założenie  oświadczenia o wyborze opodatkowania. Mieć należny na uwadze ze oświadczenie to musi zostać złożone skutecznie. Jeżeli podatnik nie miał prawa do opodatkowania w tej formie, wówczas oświadczenie zostaje bezskuteczne, i nie wywołuje zamierzonego skutku prawnego, a podatnik nadal pozostaje opodatkowany na zasadach ogólnych.

Skuteczność oświadczanie o wyborze opodatkowania ryczałtem, zależy od spełnienia warunków dwojakiego rodzaju. Warunki te to warunki o charakterze materialnym- które dotyczą samego prawa do opodatkowania w tej formie. Chodzi tutaj, że fakt opodatkowania ryczałtem można wybrać skutecznie, jeżeli odnosi się ono do przychodów które w ogóle mogą być opodatkowane ryczałtem, a także  jeżeli nie przekroczono w poprzednim roku podatkowym limitu przychodów, co więcej nie mogą zajść przeszkody do zastosowania tej formy opodatkowania. Drugi rodzaj warunków jakie muszą być spełnione aby oświadczenie było skuteczne, to warunki o charakterze formalnym. Chodzi tutaj przede wszystkim o termin złożenia oświadczenia[22].              

Opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mogą podlegać również przychody uzyskiwane za pośrednictwem spółek cywilnych bądź spółek jawnych osób fizycznych. W takim przypadku oświadczenie o wyborze ryczałtu składają wszyscy wspólnicy. Oświadczenia te powinny być złożone do naczelnika urzędów skarbowych właściwych według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników.

W związku z tym że podatek dochodowy jest daniną publiczną, pobiraną nie jednorazowo lecz za pewne okresy rozliczeniowe, możliwość złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanej jest ograniczona czasowo. Podstawowym okresem rozliczeniowym w tym podatku jest rok, stąd też oświadczenie może zostać złożone na początku roku.

Podatnicy, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą w ciągu roku , mogą wybrać tą formę opodatkowania przed rozpoczęciem działalności, a najpóźniej przed uzyskaniem pierwszego przychodu, który musi zostać opodatkowany. Oświadcznie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy powinno zostać złożone nie później niż do dnia 20 stycznie roku podatkowego. Z kolei podatnicy którzy rozpoczynają działalność stosowne oświadczanie powinni złożyć do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno mieć formę pisemną. Jest to jedyne wymaganie co do jego formy określone w przepisach ustawy. Oświadczenia nie można złożyć ustnie do protokołu.

Omawiane oświadczenie jest pismem kierowanym do organu podatkowego, a jako takie powinno spełniać wymogi określone dla podania w przepisach o.p. Powinno zawierać treść żądania, wskazanie osoby od której pochodzi, oraz jej adres, miejsca zamieszkania, pobytu, siedziby, albo miejsca prowadzenia działalności. Oświadczenie powinno być podpisane przez wnoszącego.

Jeśli chodzi o wymóg określenia treści żądania, należy rozumieć jednoznaczne i  niebudzące wątpliwości oświadczenie, że podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik nie ma natomiast obowiązku posługiwania się żadnymi drukami, jakie niekiedy bywają przygotowywane w urzędach dla celów składania oświadczeń o których mowa. Wystarczające jest zachowanie zwykłej formy pisemnej.

Z omawianego oświadczenie w wyborze opodatkowania w formie ryczałtu powinno jednoznacznie wynikać, że podatnik wybrał tę formę opodatkowania. Nie jest wystarczające przykładowo, zawiadomienie o rozpoczęci prowadzenia działalności gospodarczej, bądź prowadzenie przez podatnika ewidencji przychodów.

Oświadczanie o wyborze formy opodatkowania powinno zostać złożone do właściwego miejscowo organu podatkowego. Właściwość w tym przypadku ustala się zawsze wedle miejsca zamieszkania podatnika.

Ryczałtem ewidencjonowanym mogą być opodatkowane również przychody z działamości gospodarczej prowadzonej w formie spółki. Dotyczy to także najmu dzierżawy wykonywanego przez spółkę. Należy zwrócić uwagę, że w przypadku podatku dochodowego podatnikami nie są spółki lecz pozostają nimi ich wspólnicy. W związku z tym w oświadczeniu w wyborze ryczałtu każdy ze wspólników składa właściwemu dal siebie ( według miejsca zamieszkania) organowi podatkowemu. Siedziba spółki nie ma znaczenia

Jeżeli oświadczenie zostanie złożone do niewłaściwego miejscowo urzędu skarbowego to zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej organ ten powianiem niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym pisemne wnoszącego. Podanie wniesione do organu podatkowego niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa będzie uważane za wniesione z zachowaniem terminu. Jeżeli więc oświadczenie zostanie złożone w terminie lecz do niewłaściwego organu, trzeba je uznać za skuteczne.

W przypadku śmierci osoby fizycznej prawa i obowiązki natury podatkowej przechodzą na jej spadkobierców.

Stawki ryczałtu

Przepisy wyróżniają pięć stawek ryczałtu: 3%, 5,5%, 8,5%, 17%, 20%. Istnieje również sanacyjna stawka podatku , która wynosi 5-krotność stawki podatku dla danego rodzaju przychodów nie więcej niż 75%[25].

Stawki te zostały określone w takiej wysokości dla poszczególnych rodzajów przychodów w zależności od spodziewanej, czy tez typowanej rentowności określonych rodzajów działalności.  W przypadku przykładowo działalności handlowej, gdzie marża jest stosunkowo niewielka, zastosowano najniższą 3 procentową stawkę ryczałtu. Na drugiej stronie znajdują się przychody z wolnych zawodów, ze zwykle niskimi kosztami i dużą wartością dodaną, dla których ustalono najwyższą 20 procentową stawkę ryczałtu.

W chwili obecnej stawki podatkowe w przypadku ryczałtu mają charakter liniowy. Nie ma stawek progresywnych. Po części jest to uzasadnione tym , że opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powyżej pewnego poziomu przychodów jest niemożliwe.

Do początku 2010 progresywny charakter miała stawka ryczałtu dal przychodów z najmu wykonywanego poza działalnością gospodarczą. Co do zasady stawka wynosiła 8,5%, lecz po przekroczeniu przez podatnik przychodów w wysokości 4000 euro stawka wzrastała do 20%.

Stawka ryczałtu ma charakter procentowy. Określa ona, jaka cześć przychody należna jest fiskusowi tytułem podatku. Stawki określone jako część przychodów podatnika. To właśnie przychód jest w tym przypadku podstawą opodatkowania. Nie mają tutaj znaczenia koszty uzyskania tego przychodu. Taka kategoria w ogóle w przypadku ryczałtu nie występuje.

Dla określenia stawki podatku dla danego rodzaju przychodów istotne jest sprecyzowanie rodzaju działalności, z której przychody te pochodzą.

W bardzo wielu przypadkach konieczne jest określenie powyższego w odniesieniu do klasyfikacji statystycznych. Przepisy ustawy odwołują się do klasyfikacji statystycznych, określając stawkę podatku dla niektórych przychodów.

Przychody opodatkowane stawką 20%

Najwyższa stawka ryczałtu jest przewidziana w odniesieniu tylko do jednego rodzaju przychodów. Obejmuje przychody z wykonywania wolnego zawodu. Stawka ta jest bardzo wysoka zwłaszcza biorąc pod uwagę, że objęte są przychody a nie dochody. W kontekście możliwości opodatkowania w formie liniowej ( 19 –procentową stawką od dochodów) osoby wykonujące wolne zawody raczej nie będą zainteresowane opodatkowaniem w formie ryczałtu. Ewentualne uproszczenia – głownie w zakresie ewidencji podatkowej nie będą wystarczającą zachętą do zryczałtowanej formy opodatkowania przy tak wysokiej stawce podatku.

Przychody opodatkowane stawką 17%

Druga w kolejności stawka ma zastosowanie do przychodów z kilkunastu rodzajów działalności usługowej.

Przepisy stanowią zastosowanie tej stawki względem przychodów z tych rodzajów działalności, które charakteryzują się stosunkowo wysoką rentownością. Należy jednak zauważyć , że stawka ryczałtu wynosząca 17% powoduje, że opodatkowanie w tej formie w odniesieniu do przychodów, które są opodatkowane stawką tej wysokości- również nie jest zbyt atrakcyjne. Opodatkowanie dochodów z działalności niewiele wyższą stawką 19% bądź też opodatkowanie ich na zasadach ogólnych w większości przypadków będzie zdecydowanie korzystniejsze.

Stawka 17% są opodatkowane m.in.

• przychody ze świadczenia usług reprodukcji komputerowych nośników informacji
• usługi pośrednictwa w sprzedaży  hurtowej samochodów osobowych i furgonetek prowadzonej przez Internet
• pozostałej sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek
• usługi sprzedaży hurtowej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli
• usługi hotelarskie i podobne usługi związane z zakwaterowaniem
• usługi świadczone przez pola kempingowe i pola namiotowe
• usługi parkingowe
• usługi związane z wydawaniem gier komputerowych w trybie online
• usługi związane z turystyką- rezerwacja biletów
• wynajem środków transportu lotniczego i  wodnego bez załogi
• usługi zwiane z przetwarzaniem danych
• usługi fotograficzne
• usługi pomocy społecznej

Przychody opodatkowane stawka 8,5%

Ta stawka na również zastosowanie przede wszystkim do różnego rodzaju przychodów z działalności  usługowej. Jest to także stawka stosowana względem przychodów z najmu, dzierżawy oraz umów podobnych, wykonywanych poza działalnością gospodarczą.

Stawka jest również właściwa do tej części działalności gospodarczej , w ramach której sprzedawane są napoje z zawartości alkoholu powyżej 1,5 %. Przychody z działalności gospodarczej są co do zasady opodatkowane stawką 3%.

Według tej stawki opodatkowane są przychody związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom. Są to usługi kwalifikowane jako część ochrony przeciwpożarowej.

Stawką 8,5 opodatkowane są:

• przychody z działalności wychowania przedszkolnego
• przychody z działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych
• przychody w postaci prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu
• przychody w postaci prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy

Przychody opodatkowane stawką 5,5%

Ma zastosowanie przede wszystkim do przychodów z działalności wytwórczej, a także do przychodów z robót budowlanych.

Do robót budowlanych zalicza się:

•  prace polegające  na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowanie terenu do robót montażowo instalacyjnych
• Prace związane z przebudową rozbudową, nadbudową i modernizacją
• Instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych

Stawka 5,5% ma zastosowanie do tych usług, które podlegają na transporcie towarów, a nie osób. Istotne jest także i to, aby przewóz dokonywany był pojazdami samochodowymi, których dopuszczalna ładowność nie przekracza 2 ton.

Stawką 5,5% opodatkowane są także:

• prowizje z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków pocztowych
• przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej zajmującej się wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii

Przychody opodatkowane stawką 3%

Stawka ta jest przewidziana do przychodów o potencjalnie najniższej rentowności czy też zyskowności, w tym przede wszystkim od przychodów z działalności handlowej.

Stawką 3% opodatkowane są:

• przychody z działalności gastronomicznej
• przychody z działalności usługowej w zakresie handlu
• przychody z działalności usług związanych z produkcją zwierzęcą
• przychody z działalności rybaków morskich i zalewowych
• odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością
• wartość zwróconych wierzytelności, które wcześniej zostały odpisane, jako nieściągalne albo na które utworzone rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodu
• w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami
• równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów
• wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
• przychody ze zbycia niektórych składników majątku trwałego

Wymogi dotyczące ewidencji przychodów.

Podatnicy opodatkowani ryczałtem, mają obowiązek do prowadzenia ewidencji przychodów. 

Ewidencja powinna być prowadzone w sposób, który umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tak aby można było zastosować stawkę właściwą do danego rodzaju przychodów.

Jeżeli podatnik który osiąga przychody opodatkowane różnymi stawkami – nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie wysokości przychodów opodatkowanymi poszczególnymi stawkami, to wówczas jego przychody zostaną opodatkowane stawkami najwyższymi.

Przepisy przewidują bowiem:

1. jeśli podatnik osiąga m.in., przychody z wolnych zawodów, to wtedy całość jego przychodów zostanie opodatkowana stawką 20 %
2. jeśli podatnik nie osiąga powyższych przychodów lecz osiąga m.in. przychody z działalności usługowej opodatkowanej 17 procentową stawką , to wówczas całość jego przychodów jest opodatkowana stawką 17%
3. jeśli podatnik nie osiąga powyższych przychodów, lecz osiąga przychody opodatkowane różnymi niższymi stawkami, to wówczas całość jego przychodów jest opodatkowana stawką 8,5%

Opisana regulacja ma charakter restrykcyjny. Jedyną przesłanką do jej zastosowania jest wykazanie ze ewidencja jest prowadzona w sposób, który uniemożliwia ustalanie wysokości przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Zastosowanie tej regulacji nie wymaga uprzednio zakwestionowania rzetelności ewidencji. Nie trzeba odrzucać ewidencji jako dowodu.

Problem pojawia się czy w sytuacji gdy ewidencja nie pozwala na określenie wysokości przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, lecz możliwe jest to na podstawie dowodów źródłowych – faktur bądź rachunków wystawionych przez podatnika, organy podatkowe również są uprawnione do zastosowania stawki najwyższej do całości przychodów.

Ciężar wykazania, że ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami spoczywa na organie podatkowym.

Przychody opodatkowane ryczałtem do przychodów ewidencjonowanych mogą być osiągane przez podatników działających w formie spółki cywilnej bądź spółki jawnej.

Przychody z udziału w spółce określa się w odniesieniu do każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.  W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Przychody małżonków uzyskujących dochody z najmu przedmiotów objętych majątkową wspólnością małżeńską są co do zasady, dzielone na pół i u każdego z małżonków rozliczane odrębnie. Przepisy te dotyczą przychodów małżonków pozostających we wspólności ustawowej z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze rzeczy objętej wspólną własnością, wspólnym posiadaniem lub wspólnym użytkowaniem/.

Przychody muszą pochodzić z najmu dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze rzeczy objętych wspólnością małżonków.

W związku z tym że podstawowym terminem składania oświadczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok podatkowy, należy przyjąć że  obowiązek składania oświadczenia dotyczył będzie każdego roku podatkowego.

Omawiane przepisy zawierają szczególną regulacje jeśli chodzi o przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości – będącego środkiem trwałym, oraz praw będących wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stawka 10 % opodatkowane są przychody ze zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi
2. składnikami majątku o wartości nieprzekraczającej 3500 zł, z wyłączeniem składników , których wartość początkowa jest niższa niż 1500 zł
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

Składniki majątku, o których mowa wyżej, powinny być ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wymóg ten nie ma zastosowania w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych wyżej w ptk. 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie.

Środkami trwałymi są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokalne będące odrębną własnością
2. maszyny, urządzenia i środki transportu
3. inne przedmiotu

-  o przewidywalnym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu dzierżawy lub umowy leasingu.

Środkami trwałymi są także m.in. budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawienie, albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podajecie decyzji o ich amortyzowaniu.

Należy mieć na uwadze że nie wszystkie nieruchomości podatnika automatycznie są jego środkami trwałymi. Obok innych cech powinny być one wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej.

Stawką 10 % ryczałtu opodatkowane są także przychody ze zbycia praw majątkowych będących wartościami niematerialnymi i prawnymi. Wartości niematerialne i prawne na nabyte nadające się do gospodarowanie w dniu przejęcia do użytkowania:

• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
• spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
• prawo do domu jednorodzinnego spółdzielni mieszkaniowej
• autorskie lub pokrewne prawa majątkowe
• licencje
• prawa własności przemysłowej – wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, oznaczenia geograficzne, topografia układów scalonych
• wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej, lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywalnym okresie użytkowanie dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, albo oddane przez niego do używanie na podstawi umowy licencyjnej , umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Przychód powstaje nawet wtedy jeśli składniki majątkowe, o których mowa przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, którym składnik majątku został wycofany z działalności a dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Ryczałt od powyższych przychodów jest płatny bez wezwania organu podatkowego. Powinien być wpłacony na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik właściwy ze względu na miejsce zamieszkania podatnika[26].

Do przychodów opodatkowanych ryczałtem osiąganych za granicą, o ile nie są one wyłączone z opodatkowania w Polsce, zastosowanie ma odpowiednio.

1. metody wyłączenia ( z progresją )
2. metoda zaliczenia ( proporcjonalnego)

Przychody z działalności gospodarczej osiągane za granicą zwykle podlegają opodatkowaniu w państwie rezydencji podatnika.   Nie podlegają one opodatkowaniu w państwie źródła, chyba że podatnik prowadzi w państwie źródła działalność gospodarczą przy pomocy zakładu.

Jeśli przychody zagraniczne z działalności są przez polskiego podatnika osiągane bez pośrednictwa zagranicznego zakładu, to wówczas podagają one opodatkowaniu w Polsce. Wtedy to nie ma zastosowania żadna metoda unikają podwójnego opodatkowania.

W przypadku wynajmu nieruchomości położonych w innych państwie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zwykle pozwalają na opodatkowanie przychodów z najmu u źródła (w państwie położenia nieruchomości) nie wyłączając opodatkowania w państwie rezydencji podatnika. W przypadku tych przychodów problem unikania podwójnego może się zatem pojawić.

W odniesieniu do przychodów z wynajmu rzeczy ruchomych przepisy umów międzynarodowych nie zawierają regulacji szczególnych. Oznacza to bowiem ze zwykle takie przychody podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji podatnika. Wtedy nie ma zastosowania żadna metoda unikania podwójnego opodatkowania, gdyż przychód opodatkowany jest tylko w jednym państwie.

Jeżeli w przepisach danej umowy przewiduje się, że przychody zagraniczne są zwolnione z podatku w Polsce, to wówczas podatek określa się w następujący sposób:

1. do przychodów podlegającym  opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według właściwej stawki ryczałtu
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy przychodów
3. ustaloną stopę procentową stosuje się do przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym

Z uwagi na to ustawa nie przewiduje progresywnych stawek ryczałtu, stosowanie metody wyłączania   nie będzie prowadzić do wyższych obciążeń podatkowych w Polsce.  Obliczona w powyższy sposób stopa procentowa nie będzie bowiem wyższa od stawki podatku, która miałaby zastosowanie w razie osiągania tylko przychodów w Polsce.

Stosowanie w tym przypadku metody podwójnego opodatkowania prowadzić będzie praktycznie do tego, że przychody zagraniczne będą zwolnione od podatku w Polsce i nie będą wpływać na wysokość obciążeń podatkowych dla przychodów osiąganych przez podatnika w Polsce.

Jeżeli w przepisach danej umowy międzynarodowej przewiduje się metody zaliczania, to wówczas przychody zagraniczne łączy się z przychodami w Polsce. W tym przypadku do podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to jednak nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przez dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na przychód uzyskany w państwie obcym.

Powyższa zasada ma zastosowanie również w odniesieniu do podatnika polskiego, który osiąga przychody wyłącznie za granicą . Wówczas to do przychodów tych oblicza się należny podatek w Polsce, zaś następnie od podatku polskiego oblicza się podatek zapłacony za granicą.

Metoda zliczenia z progresją ma zastosowanie także w przypadku dgy z państwem, w którym polski podatnik osiąga przychody, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Należy zauważyć, że podatnicy osiągający za granica przychody w odniesieniu do których ma zastosowanie metoda zaliczeniowa, mogą skorzystać z tzw. Ulgi abolicyjnej.

W ramach tej ulgi można odliczyć od podatku kwotę równą podatkowi „dopłaconemu” w Polsce od zagranicznych przychodów. Wysokość podatku po zastosowaniu ulgi abolicyjnej ma być bowiem taka, jakby dochody zagraniczne były opodatkowane w Polsce przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją[27].

Nota zawiera pełną treść. Jest dostępna bezpłatnie.

System logowania i płatnego dostępu do not jest obecnie niedostępny.