strona główna baza prawa podatkowego . . . warunki nabycia uprawnienia do opodatkowania w formie karty podatkowejopodatkowanie w formie karty podatkowej

Opodatkowanie w formie karty podatkowej

Karta podatkowa jest uproszczona formą opodatkowania przychodów osób fizycznych. W przypadku opodatkowania w ten sposób formalności są zredukowane do minimum.[1]

Karta podatkowa jest specyficzną formą opodatkowania . W jej przypadku bowiem wysokość podatku nie jest uzależniona od wielkość uzyskiwanych przychodów, ani od ponoszonych kosztów. Wysokość podatku w tej formie oparta jest na prawdopodobnej modelowej wysokości przychodów podatnika, jakie są uzyskiwane z działalności danego rodzaju i w danej skali prowadzonej w danym miejscu (miejscowości).

Przepisy ustawy nie określają ( z nielicznymi wyjątkami) limitów obrotów, których przekroczenia spowodowałoby utratę prawa do opodatkowania w tej formie.

Wykazywanie przez podatnika opodatkowanego karta bardzo wysokich przychodów, może świadczyć o praniu pieniędzy przez ten podmiot, względnie o sprzedawaniu kosztów przez takiego podatnika.

Zakres stosowania karty podatkowej wyznaczony jest przez kilka ustawowo określonych elementów. Wymieniają rodzaje działalności w odniesieniu do których jest ona dopuszczalna. Dla działalności usługowej, i usługowo-wytwórczej zakres jest ujęty w załączniku nr 3 do ustawy i dodatkowo doprecyzowany przez oznaczenie czynności mieszczących się w danej kategorii działalności, a także uzupełniany w objaśnieniach do wprowadzających kolejne warunki prowadzenia niektórych rodzajów działalności gospodarczej[2].

Wysokość podatku jest tutaj wypadkową przede wszystkim dwóch wielkości:

1. liczby zatrudnionych pracowników
2. liczby mieszkańców miejscowości (im większa tym wyższy podatek)

3.  Karta podatkowa może być dobrym rozwiązaniem dla osób, które w swojej działalności – przy stosunkowo małych rozmiarach- osiągają wysokie przychody. Opodatkowanie w tej formie pozwala na znaczne zminimalizowanie wysokości należnego podatku.

   I odwrotnie- w przypadku osób które prowadzą działalność w rozmiarach śladowych, w przypadku której występują niewielkie obroty, jak również w przypadku osób, które notują wysokie koszty prowadzenia działalności- karta podatkowa może być atrakcyjna; korzystniejsze wyniki w zakresie minimalizowanie wielkości podatku może dać opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego lub nawet na zasadach ogólnych.

   W przeszłości jednym z magnesów przyciągających do karty podatkowej była możliwość zwolnienia podatników opodatkowanych w tej formie z podatków od towarów i usług oraz wszelkich obowiązków ewidencyjno- sprawozdawczych w tym podatku.

   Obecnie ustawodawca nie przewiduje już takiego zwolnienia . Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej zazwyczaj będą mogli skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT z uwagi na wysokość obrotów ( od 2011 wysokośc limitu obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego wynosi 150 000 zł.) jednakże nie będzie to wyłączało  ich od prowadzenia ewidencji VAT.

   Podkreślić tu należy, że na wysokość  podatku opłaconego w formie kart podatkowej, nie wpływa wysokość przychodów realizowanych przez podatnika.

    Zakres przedmiotowy karty podatkowej.   

   Opodatkowanie w formie karty podatkowej dotyczy tylko i wyłącznie przychodów z tych rodzajów działalności gospodarczej, które zostały wymienione w przepisach. Tylko przychody z tych rodzajów działalności, mogą podlegać opodatkowaniu w formie karty podatkowej. Żadne inne przychody nie mogą być opodatkowane kartą podatkowe[3].

   W formie karty podatkowej opodatkowane są przychody osób prowadzących działalność gospodarczą, czy to indywidualne czy w formie spółek cywilnych.

   1. Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa

   W formie karty podatkowej opodatkowane mogą być przychodu osób fizycznych pochodzące z różnego rodzaju działalności usługowo wytwórczej. Wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku zryczałtowanym mają głównie charakter rzemieślniczy. Listę tych rodzajów działalności zawiera część I załącznika nr 3 do ustawy. Natomiast w załączniku nr 4 znajduje się tabela zawierająca opis poszczególnych rodzajów działalności z której przychody mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

   Działalnością wytwórcza jest również wówczas, gdy podatnik będzie sprzedawał swoje wyroby wysyłkowo i pobierał od kupujących równowartość kosztów przesyłki.  Opodatkowani w formie karty podatkowej będą również podatnicy świadczący usługi parkingowe.

   Opodatkowanie w formie karty podatkowej ma zastosowanie także do podatników świadczących usługi inne, gdzie indziej niewymienione. Dotyczy to działalności prowadzonej bez zatrudniania pracowników ( działalności prowadzonej samodzielnie). Przez pracowników rozumie się także osoby zatrudnione jedynie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy, księgowości , kierowców.  

    2. Działalność handlowa

   Kartą podatkową mogą być opodatkowane przychody z różnego rodzaju usług handlowych. Załącznik osobno wymienia przychody z usług w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, zaś osobno – przychody z handlu artykułami nieżywnościowymi.

   Nie ma znaczenia skąd podatnik nabywa towary. Mogą to być również towary sprowadzane z zagranicy.

   Załącznik określa stawki dla działalności z handlu artykułami żywnościowymi, napojami oraz wyrobami tytoniowymi. Zgodnie z objaśnieniami w ramach detalicznej sprzedaży artykułów żywnościowych podatnicy mogą również dokonać detalicznej sprzedaży:

   • wydawnictw prasowych
   • biletów komunikacji miejskiej
   • opakowań tworzyw sztucznych
   •  zapałek
   • zapalniczek
   • papieru toaletowego

   Określono także odrębne stawki dal przychodów z handlu kwiatami. W ramach detalicznej sprzedaży kwiatów podatnicy mogą również dokonać detalicznej sprzedaży:

   • ziem i odżywek do kwiatów,
   • doniczek
   • kwiatów i wieńców sztucznych
   • nasion kwiatów
   • sadzonek
   • zniczy i świec
   • kart okolicznościowych
   • maskotek

   W formie karty podatkowej nie mogą być opodatkowane przychody z handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi, i motocyklami, z wyjątkiem handlu artykułami nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem.

   3. Działalność gastronomiczna

   Przedmiotem podatku opłacanego w formie karty podatkowej mogą być także przychody z działalności gastronomicznej. Ustawa określa odrębną stawkę dla przychodów w zakresie sprzedaży lodów z automatów oraz dla pozostałem działalności gastronomicznej.

   W ramach działalności gospodarczej- o ile przychody z niej mają być opodatkowane kartą podatkową- podatnik nie może podawać – sprzedawać napojów z zawartości alkoholu powyżej 1,5%.

   4 . Działalność w zakresie usług transportowych

   W formie karty podatkowej opodatkowane są przychody ze świadczenia usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu.

   Jednakże istnieje pogląd iż ustawa jest nieco nieprecyzyjna, bowiem z załącznika który określa stawki podatku wynika, że tylko niektóre specyficzne rodzaje usług transportowych mogą być podatkowane  kartą podatkową. Dotyczy to przychodów z:

   • usług taksówkowych w zakresie przewozu osób
   • usług taksówkowych w zakresie przewozu ładunków
   • przewozów pasażerskich z wykorzystaniem ludzkiej lub zwierzęcej siły pociągowej
   • usługi transportu wodnego śródlądowego pasażerskiego i towarowego, z wyjątkiem przewozu jednostkami o napędzie mechanicznym

    Warunkiem opodatkowania kartą podatkową jest to aby działalność w zakresie transportu wykonywana była przy użyciu nie więcej niż jednego pojazdu.

   5 Działalność w zakresie usług rozrywkowych

   W formie karty podatkowej podatkowe mogą być również przychody z usług rozrywkowych. Analiza odpowiedniej części załącznika nr 3 do ustawy wskazuje, że pojęcie usług rozrywkowych należy definiować jako prowadzenie różnego rodzajów salonów gier innych niż hazardowe, oraz prowadzenie tzw. wesołych miasteczek. Do usług rozrywkowych przepisy zaliczają działalność w zakresie używania;

   • automatów zręcznościowych, na których nie są prowadzone gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, zabawek bujanych, oraz szaf grających
   • karuzel o obrocie prostym
   • karuzel o obrocie złożonym
   • strzelnic
   • huśtawek
   • kolejek torowych

   Usługi rozrywkowe to także:

   • imprezy samochodowe
   • imprezy zręcznościowe

   6. Działalność w zakresie wolnych zawodów

   Kolejnym rodzajem przychodów, które podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, są przychody ze świadczenia usług w ramach wolnych zawodów, ale tylko w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz w zakresie usług weterynaryjnych.

   Należy pamiętać, ze bardzo ważne dla wolnego zawodu jest wykonywanie określonych czynności wyłącznie na rzecz ludności. W interpretacjach organów podatkowych także czynności ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia należy uznać za czynności wykonywane dla ludności.

   Kartą podatkową opodatkowane są przychody z wykonywania wolnych zawodów w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. To przychody osób wykonujących zawody:

   • lekarza
   • lekarza stomatologa
   • technika dentystycznego
   • felczera
   • pielęgniarki
   • położnej.

   Stawki w tych przypadkach stawki karty podatkowej zostały ustalone dla każdej deklarowanej godziny pracy. W formie karty podatkowej opodatkowane są przychody lekarza weterynarii wykonującego wolny zawód[4].

   7. Działalność rolników

   W formie karty podatkowej mogą być opodatkowane również przychody z pewnych czynności wykonywanych przez rolników. Czynności te nie stanowią prowadzenia działalności rolniczej, ponieważ przychody z niej pochodzące są w ogólne wyłączone opodatkowania z podatkami dochodowymi.

   Opodatkowaniu w formie karty podatkowej podlegają przychodowy z następujących czynności:

   • usług o charakterze agrotechnicznym i przewozowym świadczone na rzecz kól łowieckich
   • usługi polegające na przewozie mleka do punktów skupu, zrywce w wywózce drewna z lasu do punktów przeładunkowych oraz przewozie uczniów do szkoły
   • sprzedaż piasku żwiru kamieni glinki torfu i innych materiałów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego

   Te czynności mogą być wykonywane tylko przez rolników. Przychody z tego rodzaju czynności wykonywane przez osoby niebędące rolnikami nie podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej. W formie karty podatkowej mogą być opodatkowane również przychody z usług hotelarskich polegających na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych, jeżeli łączna liczba pokoi nie przekracza 12.

   Należy również wspomnieć ze tą formą opodatkowania są przychody osiągane z usług w zakresie wytwórczości ludowej i artystycznej. Jest  to działalność polegająca na wytwarzaniu wyłącznie w sposób rękodzielniczy z zastosowaniem obróbki  maszynowej jedynie do wstępnej obróbki surowca.

    Prawa i obowiązki podatników opodatkowanych kartą podatkową

    Podatnicy opodatkowaniu w formie karty podatkowej są zwolnieni z...