strona główna baza prawa podatkowego . . . umowa modelowa oecdistota i znaczenie prawne komentarza do konwencji modelowej

Istota i znaczenie prawne Komentarza do Konwencji Modelowej

Konwencja Modelowa OECD nie jest obowiązującym aktem prawnym, którego postanowienia tworzą normy prawa międzynarodowego publicznego, lecz jedynie uzgodnionym wzorcem do zawierania porozumień o unikaniu podwójnego opodatkowania. Międzynarodowym instrumentem prawnym jest więc jedynie obowiązująca umowadwustronna zawierana pomiędzy poszczególnymi krajami. Jako niewiążące źródło interpretacji traktuje Komentarz również sama OECD. Zgodnie bowiem z tezą 29 wstępu do Komentarza pomimo tego, że Komentarz nie może być traktowany jako załącznik do umów podpisywanych przez państwa członkowskie OECD, które w przeciwieństwie do Konwencji są wiążącymi międzynarodowymi dokumentami prawnymi to może on stanowić istotną pomoc przy stosowaniu i interpretacji tych umów, a szczególnie przy rozstrzyganiu wszelkich sporów. Jak się również przyjmuje we wstępie do Komentarza, z tego względu, że Komentarz został sporządzony i uzgodniony przez ekspertów delegowanych do Komitetu do Spraw Podatkowych przez rządy państw członkowskich OECD sformułowania w nim zawarte mają szczególne znaczenie dla rozwoju międzynarodowego prawa podatkowego.

Zatem również na gruncie prawa polskiego Komentarz do Konwencji Modelowej nie posiada żadnej mocy wiążącej jako źródło interpretacji polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie jest on bowiem ani porozumieniem stron, dotyczącym jakiejkolwiek umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, ani tym bardziej dokumentem sporządzonym przez jedną lub więcej stron w związku z zawarciem traktatu, przyjętym przez inne strony jako dokument odnoszący się do traktatu.

Pomimo powyższego, nie ulega wątpliwości, że Komentarz jest najważniejszym źródłem interpretacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jest on bowiem w praktyce powszechnie używany przy stosowaniu i interpretacji dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, opartych na Konwencji Modelowej. Z tego względu przytoczenie poglądów zawartych w Komentarzu wydaje się być niezbędne przy omawianiu zagadnień dotyczących poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, opartych na Konwencji Modelowej OECD.

W doktrynie międzynarodowego prawa podatkowego można spotkać szereg poglądów dotyczących roli Komentarza w interpretacji Konwencji i opartych na niej umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (Patrz m.in. K. Bany, Znaczenie Komentarza do Modelowej Konwencji OECD o unikaniu podwójnego opodatkowania, Przegląd Podatkowy 2000 r., nr 12, s. 25)

Przyjmuje się m.in., że znaczenie Komentarza dla interpretacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania można wyprowadzić z faktu, iż stanowi on materiał, na którym oparte było przygotowanie konkretnej umowy podatkowej. Ten zaś fakt ma znaczenie prawne choćby dlatego, że Komentarz jest przedmiotem wielu zaleceń Rady OECD, które to zalecenie rodzi...