strona główna baza prawa podatkowego . . . stawki podatkowe w podatku od towarów i usługstawka vat na usługi (bilety) wstępu do kina po 1 kwietnia 2013 roku

Stawka VAT na usługi (bilety) wstępu do kina po 1 kwietnia 2013 roku 

W nocie wyjaśniono zagadnienie wpływu zmian w treści załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzanych od 1 kwietnia 2013 r., na wysokość stawki VAT na usługi w zakresie wstępu do kin. Nota zawiera odpowiedź na pytanie, czy zmiana polegająca na skreśleniu poz. 165 załącznika nr 3 do ustawy o VAT („usługi związane z projekcją filmów”) powoduje wzrost stawki VAT na bilety wstępu do kina z 8% do 23%.

Przedmiotem analizy w niniejszej nocie jest ocena skutków wejścia w życie przepisów zawartych w ustawie z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – w odniesieniu do stawki VAT na usługi wstępu do kin. Celem analizy jest odpowiedź na pytanie, czy wprowadzana od 1 kwietnia 2013 r. zmiana treści załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów i usług objętych stawką obniżoną (obecnie 8%) spowoduje objęcie sprzedaży biletów stawką podstawową (23%).

Teza:

Wejście w życie zmian uchwalonych ustawą z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw w zakresie wykreślenia poz. 165 („usługi związane z projekcja filmów”) z załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług nie spowoduje objęcia od 1 kwietnia 2013 r. usług w zakresie wstępu do kina podstawową stawką podatku VAT (23%). Usługi te w dalszym ciągu będą korzystały ze stawki VAT 8%, przy czym podstawę prawną stanowić będzie poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z jej art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2.

I. Dotychczasowy oraz znowelizowany stan prawny w zakresie opodatkowania usług związanych z projekcją filmów – ocena prawna.

Ocena skutków prawnych wejścia w życie zmian przyjętych ustawą z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw wymaga uprzedniej analizy rozwiązań normatywnych istniejących przed 1 kwietnia 2013 r. w zakresie będącym przedmiotem niniejszej analizy.
W stanie prawnym obowiązującym do 31 marca 2013 r. usługi związane z projekcją filmów opodatkowane są obniżoną stawką podatku VAT. W latach 2011-2013 wynosi ona 8% – por. art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 oraz poz. 165 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „ustawa o VAT” lub „VATU”).
Ten stan istnieje w praktyce od dnia wejścia w życie ustawy o VAT, czyli od 1 maja 2004 r. Zmianie uległa natomiast dla celów podatkowych statystyczna klasyfikacja usług związanych z projekcją filmów. Do końca 2010 r. dla celów podatku od towarów i usług stosowana była Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 1997r., która – podobnie jak klasyfikacja z 2004 r. – usługi związane z projekcją filmów zaliczała do działu 92 – Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem i oznaczała symbolem 92.13.11-00.00. Tak też usługi tego rodzaju klasyfikowane były w orzecznictwie administracyjnym (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 września 2008r., nr IPP1-443-1184/08-3/BS).
Od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku od towarów i usług (VAT) stosowana jest PKWiU z 2008 r. (zob. rozporządzenie Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), która usługi związane z projekcją filmów zalicza do działu 59 – usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych w Sekcji J – Usługi w zakresie informacji i komunikacji i oznaczone symbolem 59.14.10.0.
Usługi związane z projekcją filmów nie są więc już od 1 stycznia 2011 r. zaliczane dla celów podatkowych do usług związanych z kulturą, rekreacją i sportem, lecz do usług w zakresie informacji i komunikacji.
Zarówno w stanie prawnym istniejącym przed 1 stycznia 2011 r., jak i obowiązującym od tego dnia, usługi związane z projekcja filmów objęte są obniżoną stawką podatku VAT (7% do końca 2010 r. – por. poz. 154 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2011 r.; a następnie 8% – por. poz. 165 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 VATU).
Mocą art. 1 pkt 65 lit. d ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, z dniem 1 kwietnia 2013 r. wykreśla się m.in. poz. 165 z załącznika nr 3 do ustawy o VAT., która odnosi się do usług związanych z projekcją filmów (PKWiU ex 59.14.10.0) – por. również s. 72-73 uzasadnienia rządowego projektu tej nowelizacji (druk sejmowy nr 805). Zmiana ta może na pierwszy rzut oka rodzić pewne wątpliwości interpretacyjne. Z jednej strony bowiem nowelizacja zakłada wzrost stawki podatku VAT z 8% do 23% na usługi związane z projekcją filmów (PKWiU ex 59.14.10.0), z drugiej zaś pozostawia stawkę 8% na wejścia (wstęp) do obiektów kultury (por. poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Po bliższej analizie tych unormowań prawnych powyższe wątpliwości okazują się nie mieć jednak uzasadnienia.
Jak wynika z poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, który od 1 kwietnia 2013 r. nie ulega zmianie, z obniżonej 8% stawki podatku VAT korzystają usługi kulturalne i rozrywkowe, m.in. w zakresie wstępu do obiektów kulturalnych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów budowlanych (PKOB) budynki kin zaliczane są do ogólnodostępnych obiektów kulturalnych (klasa 1261), mieszczących się w grupie 126 – Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej w dziale 12 – Budynki niemieszkalne (zob. rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 2009r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB); Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).
Zgodnie z...