strona główna baza prawa podatkowego . . . przedmiot opodatkowania w podatku akcyzowymzakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem akcyzowym

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem akcyzowym

1. Wyroby akcyzowe i samochody osobowe

Opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają czynności i stany faktyczne, określone w ustawie z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626, z późn. zm., dalej AkcU). W pierwszym rzędzie chodzi tu o czynności i stany faktyczne wskazane w art. 8 AkcU, art. 9 AkcU oraz od 2012 r. w art. 9a AkcU dotyczące wyrobów wymienionych w załączniku nr 1 do ww. ustawy. Wyroby te ustawodawca określa jako wyroby akcyzowe.

Natomiast jeśli chodzi o samochody osobowe, które wprawdzie nadal podlegają opodatkowaniu akcyzą, ale formalnie rzecz biorąc nie są już wyrobami akcyzowymi w sensie (nowej) ustawy z 6 grudnia 2008 r., - zakres przedmiotowy opodatkowania określony jest w przepisach art. 100 AkcU i następnych.

Zgodnie z wykazem zamieszczonym w załączniku nr 1 do ustawy, wyrobami akcyzowymi są:

Załącznik nr 1

WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH

Objaśnienia: ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

2. Czynności i stany faktyczne podlegające opodatkowaniu w przypadku większości wyrobów akcyzowych

Przedmiotem opodatkowania akcyzą - zgodnie z art. 8 ust. 1 AkcU - są następujące czynności i stany faktyczne:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, który uzyskał odpowiednie zezwolenie wyprowadzenia (o którym mowa w art. 13 ust. 3 AkcU);

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Określenie tak wielu czynności rodzących obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym nie oznacza jednak, że akcyza jest podatkiem wielofazowym, pobieranym na każdym szczeblu obrotu wyrobami akcyzowymi. Norma wynikająca art. 8 ust. 6 AkcU statuuje bowiem wyraźnie jednofazowość podatku akcyzowego wskazując, że jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonywaniem jednej z ww. czynności (o których mowa w art. 8 ust. 1 AkcU), to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została (po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy) określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Przedmiotem opodatkowania (zgodnie z art. 8 ust. 2 AkcU) jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;