strona główna baza prawa podatkowego . . . powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usługmoment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy tzw. mediów i usług powszechnych

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy mediów i usług powszechnych (energia, gaz, woda, ścieki, wywóz śmieci i odpadów, telefon, Internet, usługi sanitarne).

W nocie przedstawiono zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy tzw. mediów i usług powszechnych, związanych z dostarczaniem prądu, ciepła, gazu, wody, internetu, usług telefonicznych i radiokomunikacyjnych oraz odprowadzaniem ścieków, wywozem śmieci, usuwaniem odpadów itp. Omówiono również zasady i terminy fakturowania tego rodzaju czynności. W nocie poruszono także zagadnienie tzw. refakturowania mediów pomiędzy wynajmującym a najemcą i związane z tym problemy dotyczące określenia prawidłowego terminu powstania obowiązku podatkowego oraz właściwej stawki VAT. W nocie uwzględniono aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące stawek VAT przy refakturowaniu mediów. W zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego nota uwzględnia stan prawny obowiązujący do 31 grudnia 2013 roku.

1. Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego przy dostawie mediów i usług powszechnych oraz terminy wystawiania faktur z tytułu tych świadczeń.
W art. 19 ust. 13 VATU ustawodawca zawarł cały szereg przypadków świadczenia usług lub dostawy towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych (innych aniżeli określone w art. 19 ust. 1-2 i 4 VATU).
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 VATU, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu następujących dostaw towarów lub świadczenia usług:

• dostaw energii elektrycznej,
• dostaw energii cieplnej,
• dostaw energii chłodniczej,
• dostaw gazu przewodowego
• świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych
• świadczenia usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (PKWiU 36.00.20.0)
• świadczenia usług związanych z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych (PKWiU 36.00.30.0)
• świadczenia usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU ex 37)
• świadczenia usług związanych ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (PKWiU 38.11.1)
• świadczenia usług związanych ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu (PKWiU 38.11.2)
• świadczenia usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne (PKWiU 38.11.6)
• świadczenia usług związanych ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych (PKWiU 38.12.1)
• świadczenia usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu (PKWiU38.12.30.0)
• świadczenia usług związanych z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia (PKWiU 38.21.10.0)
• świadczenia usług związanych z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne (PKWiU 38.21.2)
• świadczenia usług związanych z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych (PKWiU 38.22.19.0)
• świadczenia usług związanych z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych (PKWIU ex 38.22.2), z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex 38.22.21.0)
• świadczenia usług związanych z odkażaniem i czyszczeniem (PKWiU 39.00.1)
• świadczenia usług związanych z rekultywacją oraz specjalistycznych usług w zakresie kontroli zanieczyszczeń (PKWiU 39.00.2)