strona główna baza prawa podatkowego . . . postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Postępowanie w sprawie zapłaty podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Jednym z warunków opodatkowania ryczałtem przychodów z działalności gospodarczej jest osiąganie przychodów nie wyższych niż limit określony w ustawie. Zauważyć przy tym należy, że istotna jest tutaj wysokość przychodów w poprzednim roku, Wysokości przychodów w roku bieżącym ma znaczenie dla możliwości opodatkowania w danym roku tych przychodów w formie zryczałtowanej.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
• uzyskali przychody z tej działalności, prowadzącej wyłącznie samodzielnie w wysokości nie przekraczającej 150 000 euro
• uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki , a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro
2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania z formie karty podatkowej – bez względu na wysokości przychodów.

Aktualnie limit wynosi  równowartość 150 000 euro. W tej wysokości obowiązuje od początku 2007 r. Zmiana ta weszła w życie z dniem  1 stycznia 2008. Limit przychodów został obniżony z 250 000 euro do 150 000 euro. Zmiany maiły praktyczne znaczenie dla podatników już w 2007 roku. Jeżeli chcieli pozostać na zryczałtowanej formie opodatkowania, musieli tak układać swoje sprawy, aby ich przychody nie przekroczyły równowartości 150 000 euro.

Sposób przeliczania na złotówki wszelkich kwot wyrażonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym  określa się w sposób następujący: Kwotę wyrażone w euro przelicza sie na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Należy zaznaczyć że do omawianego limitu liczone są wszytki przychody, które są uznawane za przychody z pozarolniczej działalności. Nagminne u podatników opodatkowanych ryczałtowanych jest to że biorą pod uwagę wyłącznie przychody z działalności podstawowej. Niewykazywane są przez nich często takie przychody uboczne np. odsetki od środków na firmowych rachunkach bankowych , które większość podatników opodatkowanych ryczałtem ma obowiązek posiadać i utrzymywać. Przychody te liczone są do limitu przychodów zeszłorocznych i mogą wpływać na brak możliwości opodatkowania ryczałtem w roku bieżącym.         

Limit przychodów o których mowa, liczony jest na specjalnych zasadach, w przypadku gdy podatnik osiąga przychody zarówno z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej albo jawnej, jak i z działalności prowadzonej samodzielnie.

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

1. odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki , gdy spełnione warunki określone w art. 6 ust, 4 ustawy, albo
2. z działalności wykonywanej samodzielnie , gdy spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit, a ustawy z działalności wykonywanej w formie spółki- gdy spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit b ustawy.

Z powyższego wynika, że dla każdego rodzaju działalności gospodarczej limit przychodów uprawniający do opodatkowania jest liczony odrębnie. Przepisy określają odrębnie limity dla dzielności samodzielnej i dzielności prowadzonej w formie spółki. Także w przypadku gdyby przychody z jednej form prowadzenia działalności były opodatkowane ryczałtem, natomiast z drugiej na zasadach ogólnych  , wówczas dla celów ustalenie, czy podatnik zmieścił się  w limicie przychodów bierze się pod uwage wyłącznie przychody opodatkowane ryczałtem, a nie wszystkie przychody z pozarolniczej działalności prowadzonej w różnych formach.

Szczególny przypadek ma miejsce wówczas , gdy podatnik mający zamiar opodatkować się ryczałtem, w poprzednim roku podatkowym osiągał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej, zaś za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej, zaś za pozostałą część roku na zasadach ogólnych. W przedstawionej sytuacji opodatkowanie ryczałtem za dany rok podatkowy będzie możliwe jeżeli łączne przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 150 000 euro. W tym jednakże przypadku obowiązuje regulacja szczególna dotycząca obliczania kwoty przychodów dal podatników opodatkowanych kartą podatkową Oblicza się je bowiem wyłącznie na podstawie wystawionych faktur lub rachunków, Jeśli nawet podatnik znałby wartość sprzedaży bez fakturowej  i bez rachunkowej dokonanej w czasie gdy był opodatkowany kartą podatkową , nie ma obowiązku włączać jej do limitu przychodów.

Limit przychodów dotyczy wyłączenie przychodów z działalności gospodarczej. Nie dotyczy to przychodów z najmu, dzierżawy bądź umów podobnych wykonywanych poza prowadzoną działalnością gospodarczą.    

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności

Podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w danym roku podatkowym opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeśli:

• złożyli oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania
• nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej
• nie dotyczą ich wyłączenia od możliwości opodatkowani ryczałtem

Przepisy mają zastosowanie do podatników, którzy rozpoczynają działalność w roku podatkowym i którzy w poprzednim roku podatkowym nie prowadzili działalności.

Rokiem podatkowym dla podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest rok kalendarzowy art. 11 o.p. – chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Jeżeli działalności przez podatników miałaby być prowadzone w formie spółki, to wówczas za rozpoczęcie działalności  uważa się datę uznania pierwszego przychodu przez tę spółkę.

Wyłączenia z ryczałtu

Pierwszą grupą podatników, którzy nie mogą skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej.

Przepisy stawiają na rozłączność tych dwóch zryczałtowanych form opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej> Jeżeli podatnik korzysta z opodatkowania z w formie karty podatkowej, to wówczas nie może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Należy zresztą zauważyć, że z przepisów dotyczących opodatkowania w formie karty podatkowej, wynika ze uprawnieni do tej formy podatku są podatnicy, którzy m.in. nie prowadzą innej pozarolniczej działalności gospodarczej, niż ta która została zgłoszona do opodatkowania kartą podatkową. W istocie przepisy muszą zapobiegać podwójnemu opodatkowaniu tych samych przychodów, raz kartą podatkową drugi raz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Kolejną grupą podatników którzy nie mogą być opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są podatnicy korzystający na podstawie odrębnych przepisów – z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyłączenie jest uzasadnione tym, że taki podmiot w ogóle nie płaci podatku dochodowego- z racji zwolnienia podatkowego. Stąd też opodatkowanie w tej formie nie powinno mieć do niego zastosowania.

Okresowe zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje na podstawie przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych podmiotom, które legalnie prowadzą działalność gospodarczą n terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Największą grupą wyłączeń z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczy...