strona główna baza prawa podatkowego . . . podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usługpodstawa opodatkowania w przypadku likwidacji działalności gospodarczej przez osobę fizyczną lub spółkę osobową

Podstawa opodatkowania w przypadku likwidacji działalności gospodarczej przez osobę fizyczną lub spółkę osobową

Nota wyjaśnia sposób ustalania podstawy opodatkowania w przypadku opodatkowania tzw. remanentu likwidacyjnego związanego z zaprzestaniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną lub rozwiązaniem spółki osobowej (art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług). W nocie odwołano się do przepisów prawa unijnego normujących to zagadnienie oraz powołano interpretacje przepisów prawa podatkowego wyjaśniające jak ustalić wartość towarów pozostałych na dzień zaprzestania działalności dla potrzeb rozliczenia podatku VAT. Nota uwzględnia również zmianę stanu prawnego wprowadzaną od 1 stycznia 2014 roku.

W razie rozwiązania spółki cywilnej lub spółki handlowej niemającej osobowości prawnej (spółki jawnej, partnerskiej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej – czyli spółek osobowych), a także w razie zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, podstawą opodatkowania towarów pozostałych na dzień zaprzestania działalności jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10 VATU, tj. cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 VATU, opodatkowaniu podatkiem VAT w przypadku rozwiązania spółki osobowej oraz zaprzestania działalności gospodarczej przez osobę fizyczną podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy (od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego), objęte spisem z natury (tzw. remanentem likwidacyjnym) sporządzonym przez podatnika na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Opodatkowanie to dotyczy również podatników będących osobą fizyczną, którzy nie wykonywali czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy, z wyjątkiem tych którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

We wszystkich tych przypadkach zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez osobę fizyczną lub rozwiązania spółki osobowej podstawę opodatkowania określa się w taki sam sposób jak w przypadku nieodpłatnej dostawy towarów, czyli przekazania nieodpłatnie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika w trybie art. 7 ust. 2 VATU. Podstawa opodatkowania powinna zatem uwzględniać zmniejszenie wartości niesprzedanych towarów (w tym środków trwałych), które miało miejsce w okresie od nabycia towaru do momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaprzestania działalności gospodarczej. Zatem podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku cena nabycia skorygowana na dzień zaprzestania działalności osoby fizycznej lub rozwiązania spółki osobowej.

Taką wykładnie potwierdzają również wyjaśnienia organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach...