strona główna baza prawa podatkowego . . . podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usługpodstawa opodatkowania dla dostawy budynków lub budowli związanych trwale z gruntem

Podstawa opodatkowania dla dostawy budynków lub budowli związanych trwale z gruntem.

Nota zawiera omówienie zasad ustalania podstawy opodatkowania w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest nieruchomość zabudowana (budynkiem bądź budowlą) lub lokal. W nocie wyjaśniono czy w takich przypadkach mamy do czynienia z jednolitym przedmiotem i podstawą opodatkowania, czy też z podstawy opodatkowania należy wyodrębnić wartość gruntu, na którym wzniesiony został obiekt budowlany (budynek, budowla, lokal). Omówiono również zasady ustalania podstawy opodatkowania w przypadku obiektów wzniesionych na gruncie stanowiącym przedmiot użytkowania wieczystego.

Ustawa o podatku od towarów i usług uznaje za towary rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (zob. art. 2 pkt 6 VATU). Towarami są zatem zarówno nieruchomości, jak i rzeczy ruchome. Zgodnie z art. 46 § 1 KC, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków (w tym lokale), jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w kodeksie cywilnym, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane (zob. art. 48 KC). Towarem w rozumieniu VATU jest więc zarówno grunt niezabudowany, jak i grunt zabudowany (budynkiem lub budowlą), a także budynek lub lokal, jeśli na mocy przepisów szczególnymi stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z uwagi na okoliczność, że w odniesieniu do czynności mających za przedmiot grunty zabudowane, jak i budynki lub lokale jako odrębne nieruchomości, rozporządzenie prawem do nieruchomości obejmuje zarówno budynek, budowlę lub lokal wraz z prawem do gruntu, na którym obiekty te są posadowione, ustawodawca przewidział, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków (w tym lokali) lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 VATU). Mamy więc w tych przypadkach do czynienia z jednolitym przedmiotem i podstawą opodatkowania. Oznacza to, że wartość gruntu, na którym posadowiony jest trwale budynek (lokal) lub budowla podlega opodatkowaniu według...