strona główna baza prawa podatkowego . . . podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usługmarża jako podstawa opodatkowania przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków

Marża jako podstawa opodatkowania przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

W nocie przedstawiona została szczególna procedura opodatkowania marży w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług). Omówiono przesłanki i warunki stosowania tej procedury, sposoby ustalania marży oraz zasady obliczania zobowiązania podatkowego przez podatników podlegających opodatkowaniu od kwoty marży.

W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1-4 VATU, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (art. 120 ust. 4 VATU).

Jeżeli rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemożliwym określenie marży, podatnik może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym (art. 120 ust. 5 VATU). Przez łączną wartość dostaw rozumie się sumę kwot, które mają zapłacić poszczególni nabywcy przedmiotów kolekcjonerskich, a przez łączną wartość nabyć rozumie się sumę poszczególnych kwot nabycia (art. 120 ust. 6 VATU). Jeżeli łączna wartość nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich jest w okresie rozliczeniowym wyższa od łącznej wartości dostaw takich przedmiotów, różnica ta podwyższa łączną wartość nabyć przedmiotów kolekcjonerskich w następnym okresie rozliczeniowym (art. 120 ust. 7 VATU). Jeśli różnica taka utrzymuje się przez okres 12 miesięcy, to podatnik traci prawo do obliczania marży od łącznej wartości dostaw i nabyć. Podatnik może ubiegać się ponownie o skorzystanie z obliczania marży tą metodą po upływie roku od utraty tego prawa, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do rozliczania tą metodą (art. 120 ust. 9 VATU). Jeżeli podatnik oblicza marżę od łącznej wartości dostaw i nabyć, obowiązany jest on do stosowania takiego sposobu obliczania marży od określonych przedmiotów kolekcjonerskich przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania (art. 120 ust. 8 i ust. 13 VATU).

Zgodnie z art. 120 ust. 10 VATU opodatkowanie według marży dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 VATU, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 VATU;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana według marży zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 VATU;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 VATU;

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej według marży, na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 VATU, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 11 VATU, opodatkowanie według marży może mieć również zastosowanie do dostawy:

1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika opodatkowującego swe dostawy według marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 i 5 VATU;

2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;

3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15 VATU, innego niż wymieniony w art. 120 ust. 4 i 5 VATU, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% lub 8% (zob. art. 146j VATU)

– pod warunkiem, że podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania według marży przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie (art. 120 ust. 13 VATU).

W przypadku dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków...