strona główna baza prawa podatkowego . . . podstawowe terminy płatności podatkupodstawowe terminy płatności podatku

Podstawowe terminy płatności podatku

Komentarz zawiera prezentację obecnie obowiązujących przepisów w zakresie terminów płatności podatku. Odrębnie omówiono zasady obowiązujące podatników, płatników, inkasentów, spadkobierców i osoby trzecie. Scharakteryzowano też terminy płatności podatku obowiązujące w przypadku samowymiaru oraz obligatoryjnego wymiaru decyzyjnego

Regulacja prawna dotycząca terminu płatności podatku zawarta w art. 47 OrdPU* wyraźnie nawiązuje do przepisów o sposobach powstania i wymiaru zobowiązań podatkowych (art. 21OrdPU*). Inaczej bowiem został określony termin płatności podatków w przypadku tych zobowiązań, do których jest stosowana technika samowymiaru (art. 47 § 3 OrdPU*), a inaczej w odniesieniu do zobowiązań, w których występuje obligatoryjny wymiar decyzyjny ( art. 47 § 1 i 2 OrdPU*).

Terminy płatności podatku w przypadku samowymiaru

Jeżeli na podatniku ciąży obowiązek samodzielnego obliczenia i wpłacenia zobowiązania, wówczas terminem płatności jest ostatni dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata powinna nastąpić (art. 47 § 3 OrdPU*). Samowymiar ma zastosowanie m.in.: w podatku dochodowym od osób fizycznych (niepobieranym przez płatnika), w podatku dochodowym od osób prawnych, w podatku od towarów i usług, w podatku akcyzowym, w podatku od gier, a także w należnych od osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej podatkach rolnym, leśnym i od nieruchomości. W tych podatkach przepisy właściwej ustawy podatkowej (ewentualnie rozporządzenia wykonawczego) określają termin dokonania zapłaty podatku.

Termin płatności podatku określony w art. 47 § 3 OrdPU* odnosi się również do terminów płatności zaliczek na podatek (występujących np. w podatkach dochodowych od osób fizycznych i od osób prawnych). Wynika to z treści art. 3 pkt 3 OrdPU*, w myśl którego pod pojęciem podatku używanym w przepisach OrdPU należy rozumieć także zaliczkę na podatek.

Z techniką samowymiaru wiąże się uprawnienie organów podatkowych do wydawania tzw. selektywnych decyzji wymiarowych, korygujących samowymiar – określanych w OrdPU mianem „decyzji określających wysokość zobowiązania podatkowego”. Jednak ani wydanie takiej decyzji, ani jej nazwa nie mają wpływu na termin płatności podatku. Decyzje takie wydawane są selektywnie (mylna nazwa to decyzja „określająca”) i są wtórną metodą wymiaru zobowiązań podatkowych, która służy określeniu prawidłowej wysokości zobowiązania w sytuacji, kiedy samowymiar został dokonany wadliwie lub nie został przez podatnika w ogóle dokonany. Decyzja taka koryguje wysokość zobowiązania już uprzednio wymierzonego deklaracją, co oznacza, że ma ona w stosunku do deklaracji podatkowej charakter konstytutywny. Nie zmienia ona terminu płatności tego zobowiązania, które wynika przecież z przepisów (jest to dzień następujący po dniu wskazanym w przepisach prawa podatkowego jako termin zapłaty podatku (zob. art. 53 § 4* w zw. z art. 47 § 3 OrdPU*)). Podatnik pozostaje w zwłoce z zapłatą podatku pominiętego w deklaracji, niezależnie od tego, czy i kiedy decyzja korygująca samowymiar zostanie wydana.

Terminy płatności podatku w przypadku obligatoryjnego wymiaru decyzyjnego