strona główna baza prawa podatkowego . . . zaległość podatkowazaległość podatkowa

Zaległość podatkowa

W komentarzu w wyczerpujący sposób wyjaśniono obowiązującą definicję zaległości podatkowych, ich charakter prawny oraz konsekwencje wystąpienia zaległości dla podmiotów prawa. Omówiono też problem należności, które należy traktować na równi z zaległościami podatkowymi.

Definicja zaległości podatkowej

Zaległość podatkowa to pojęcie zdefiniowane w art. 51 OrdPU*. Zgodnie z nim zaległość to podatek niezapłacony w terminie płatności czyli niewykonanie zobowiązania podatkowego w określonym przez prawo terminie. Termin płatności musi być ustalany zgodnie z przepisami art. 47 OrdPU*, a w przypadku odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia zapłaty podatku na raty zgodnie z art. 49 OrdPU*. Termin płatności podatku może ulec też przedłużeniu na mocy rozporządzenia wydanego na podstawie art. 50 OrdPU*. Dotrzymanie terminu płatności ocenia się na podstawie art. 60 OrdPU*, w którym określono dzień uważany za termin dokonania zapłaty, a w przypadku potrącenia na podstawie art. 64 § 5 OrdPU*.

Za zaległość podatkową ustawodawca uznał także:

a) niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek (art. 51 § 2 OrdPU*);

b) ratę podatku (art. 51 § 2 OrdPU*); Należy zaznaczyć, że w przepisie art. 51 § 2 OrdPU* chodzi o ratę w znaczeniu elementu konstrukcji danego podatku, w odniesieniu do którego przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach (np. raty podatku od nieruchomości, rolnego czy leśnego). Jednak jednocześnie wskazać, że na mocy art. 49 § 2 OrdPU* zaległością podatkową staje się również niezapłacona w terminie określonym w decyzji organu podatkowego rata podatku objętego ulgą w postaci rozłożenia zapłaty podatku na raty (art. 67a § 1 pkt 1* w zw. z art. 49 § 1 i 2 OrdPU*),

c) zaliczkę za okres, za który podstawa opodatkowania została określona w drodze oszacowania, ustalona proporcjonalnie do wysokości zobowiązania za cały rok podatkowy na podstawie art. 23a OrdPU*,

d) niewpłaconą w terminie płatności należność przypadającą od płatników oraz inkasentów,

e) mieszczącą się w pojęciu podatków, w rozumieniu art. 3 pkt 3 OrdPU*, opłatę oraz niepodatkową należność budżetową, które nie zostały zapłacone w terminie płatności.

„Opłata nie uiszczona w terminie płatności staje się zaległością podatkową, a od zaległości podatkowych pobiera się odsetki za zwłokę – art. 51 § 1 w zw. z art. 2 § 1 pkt 1* i art. 53 § 1* ustawy z dnia 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa”*

Charakter prawny zaległości podatkowych