strona główna aktualności

W przedmiotowej sprawie do fiskusa zwrócił się restaurator, który swoim klientom oferuje gotowe dania, które przygotowuje na miejscu. Dania znajdujące się w ofercie restauratora są przez niego przygotowywane samodzielnie z półproduktów bądź produktów nabywanych od dostawców. Dania te kliencie z reguły spożywają na miejscu.

Restaurator wystąpił zatem do fiskusa z zapytaniem czy usługa restauracyjna może być opodatkowana obniżoną stawką VAT, z wyłączeniem napojów, które są opodatkowane stawką podstawową. Jego zdaniem, oferowana przez niego usługa może być opodatkowana dwiema różnymi stawkami VAT – a mianowicie stawką obniżoną oraz podstawową.

Swoje stanowisko umotywował poprzez wskazanie, iż w poz. 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług,  oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719) wyraźnie wskazuje, że 8 proc. stawkę VAT stosuje się do świadczenia usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem jednak sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc., napojów alkoholowych stanowiących mieszaninę piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc., napojów przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką podstawową 23 proc. Dlatego też, świadcząc usługę restauracyjną, w ramach której dochodzi do sprzedaży napoju, należy zdaniem restauratora, każdorazowo określać wartość napoju w tej usłudze (ta wartość będzie bowiem opodatkowana według podstawowej stawki VAT, zaś usługa według 8 proc. stawki VAT).

Interpretacją z dnia 2 lipca 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPP2/443-390/14-4/MM podzielił stanowisko podatnika, jednakże  Minister Finansów zmienił tą interpretację. Uznał bowiem świadczenie restauratora za kompleksową (jednolitą) usługę restauracyjną, co z kolei nie pozwala na opodatkowanie jej odrębnymi stawkami podatku VAT. Minister uznał wyodrębnianie z kompleksowej usługi związanej z wyżywieniem (usługi restauracyjnej) usług i dostaw towaru za sprzeczne z konstrukcją i ideą takiego świadczenia jednorodnego.

Co więcej, zdaniem Ministra Finansów z brzmienia poz. 7 załącznika do rozporządzenia z 23 grudnia 2013 r. wynika, że stawka obniżona nie ma zastosowania do usług związanych z wyżywieniem, w ramach których następuje sprzedaż:

- napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc.,

- napojów alkoholowych będących mieszaniną iwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc.,

- napojów przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju,

- napojów bezalkoholowych gazowanych,

- wód mineralnych,

- innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką podstawową.

W świetle stanowiska Ministra Finansów istotne znaczenie ma tutaj zapis określający zakres wyłączenia stosowania obniżonej stawki, w którym nie posłużono się terminem „dostawa”, lecz „sprzedaż”, pod którym rozumie się zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów. Oznacza to, że nie następuje tu podzielenie czynności założonej, tj. np. usługi związanej z wyżywieniem w zakresie podania określonego napoju, na jej elementy składowe.

W efekcie Minister Finansów uznał, że usługa restauracyjna (związana z wyżywieniem) jako usługa jednorodna podlega jednolitemu opodatkowaniu, co skutkuje brakiem możliwości zastosowania do niej różnych stawek VAT. A zatem usługa restauracyjna obejmująca dostawę produktu, co do zasady w całości podlega opodatkowaniu 8 proc. stawką podatku VAT. Natomiast w sytuacji, gdy usługa ta obejmuje dostawę produktu żywnościowego lub napoju wymienionego w pozycji 7 załącznika do rozporządzenia, w całości jest opodatkowana stawką podstawową – 23 proc.